作者：肖京（中國社科院法學所）

　　網(wǎng)絡(luò)主播通過各種手段偷逃稅，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現(xiàn)，損害國家憲法和稅收法律的權(quán)威。

　　強化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理是一項系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴格稅收征管、加大處罰力度、加強法治宣傳等方面有所作為。

　　黨的十八屆三中全會明確指出，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。稅收是國家財政收入的重要來源，對于夯實國家財政基礎(chǔ)、促進經(jīng)濟健康發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配差距、實現(xiàn)社會的共同富裕具有十分重要的意義。然而，在我國當前的網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域，偷逃稅的問題依然存在。網(wǎng)絡(luò)主播通過各種手段偷逃稅，嚴重侵蝕了國家財政收入，損害了社會的公平正義，會拉大貧富差距，直接影響到共同富裕的實現(xiàn)，損害國家憲法和稅收法律的權(quán)威。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)決不能成為稅收法外之地，進一步強化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理勢在必行。

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的主要手段

　　近些年來，隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起，一些網(wǎng)絡(luò)主播在獲取巨額財產(chǎn)收入的同時，運用各種手段想方設(shè)法逃避納稅義務，其涉案數(shù)額巨大，行為性質(zhì)極其惡劣。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的手段多樣化，但總體來看，常用的手段主要有以下幾種。

　　一是通過虛構(gòu)業(yè)務轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來降低稅負，以達到偷稅避稅的目的。

　　我國現(xiàn)行稅法對于不同性質(zhì)的個人收入規(guī)定了不同的稅率。按照我國現(xiàn)行稅法之規(guī)定，對于工資薪金、勞務報酬等在內(nèi)的綜合所得收入適用45%的最高邊際稅率，對于經(jīng)營所得適用35%的最高邊際稅率，對于股息紅利等資本所得則適用20%的稅率。一些網(wǎng)絡(luò)主播正是通過利用我國稅法對于不同性質(zhì)收入所適用的稅率差別，將工薪、勞務報酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得或股權(quán)投資所得的方式降低稅負，從而達到偷稅避稅的目的。

　　二是濫用核定征收和地方稅收優(yōu)惠降低稅負，以達到偷稅避稅的目的。

　　核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。我國稅法規(guī)定核定征收的初衷是為了簡化手續(xù)，降低征管成本，但在實踐中卻被一些網(wǎng)絡(luò)主播通過成立工作室、個人獨資企業(yè)，利用核定征收方式來大幅度降低稅負。此外，還有一些地方為了招商引資，采用核定征收降低稅負成本和返還部分企業(yè)所得稅、個人所得稅等財政返還的方式，來吸引高收入群體設(shè)立企業(yè)入駐，也有可能被一些網(wǎng)絡(luò)主播濫用。

　　三是通過簽訂“陰陽合同”、虛假合同隱藏真實收入，以達到偷稅避稅的目的。

　　一些網(wǎng)絡(luò)主播采用“陰陽合同”的方式來隱藏真實的交易金額，從而達到逃避繳納稅款的目的。一些超高收入的網(wǎng)絡(luò)主播為了偷逃稅，甚至會通過簽訂虛假合同來隱藏真實收入，從而達到偷稅避稅的目的。

　　此外，網(wǎng)絡(luò)主播還可能采用其他方式進行偷逃稅。例如，通過采用實物福利或報銷的方法避稅、將部分收入由低收入員工代為領(lǐng)取避稅、虛構(gòu)發(fā)票用于抵稅、定向分紅用于避稅等方式。

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的社會影響

　　網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的問題突出，社會影響巨大，社會后果嚴重。這主要體現(xiàn)在以下四個方面。

　　一是嚴重侵蝕了國家財政收入。

　　稅收是國家財政收入的主要來源，沒有相應的稅收作為堅實的后盾，國家治理的基本任務就難以實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問題突出，直接影響到國家正常稅收收入的取得，造成國家稅收的大量流失，甚至會帶來國家財政空虛的嚴重后果。據(jù)國家稅務部門近期公布的消息，有三位網(wǎng)絡(luò)主播因偷逃稅款分別被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款分別達到6555.31萬元、2767.25萬元和13.41億元的數(shù)額。需要說明的是，以上數(shù)額僅僅是查處的個案，但已經(jīng)是相當巨大。如果擴展到整個網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，其偷逃稅的數(shù)額可能更加驚人，嚴重侵蝕我國財政稅收收入。

　　二是有損社會的公平正義。

　　社會的公平正義是人類文明的重要標志，是衡量一個國家或社會文明發(fā)展的標準。維護社會的公平正義是社會主義的應有之義，是建設(shè)和諧社會的重要路徑。稅收公平正義是社會公平正義的重要內(nèi)容，量能課稅是稅收公平正義的基本要求，是社會公平正義在稅收領(lǐng)域的重要體現(xiàn)。根據(jù)稅收公平原則，富人多納稅，窮人少納稅甚至不納稅，這樣才符合公平理念，才能彰顯社會的公平正義。當前，隨著數(shù)字經(jīng)濟的興起，網(wǎng)絡(luò)主播通過直播帶貨等方式獲得了巨額的個人財產(chǎn)收入，理應按照稅法的規(guī)定自覺承擔其納稅義務，這才是符合社會公平正義的正確作法。然而，一些網(wǎng)絡(luò)主播尤其是一些超高收入的網(wǎng)絡(luò)主播卻通過各種手段想盡一切辦法逃避納稅義務，這是對社會公平正義的嚴重損害，理應受到嚴格處罰。

　　三是有損我國憲法和稅法等法律法規(guī)的權(quán)威。

　　不可否認，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)等新興經(jīng)濟形態(tài)對我國經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展貢獻巨大，但網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更應當遵守我國的稅法，不能也不應該成為稅收領(lǐng)域的法外之地。依法納稅是我國憲法明確規(guī)定的公民應當承擔的基本義務，也是稅法等法律法規(guī)中多次強調(diào)的法律義務。我國《憲法》第56條明確規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！秱€人所得稅法》《稅收征稅管理法》等稅法法律法規(guī)對公民的納稅義務也進行了更為明確和詳細的具體規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅，嚴重損害了我國憲法和稅法等相關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威，不利于憲法和稅法等法律法規(guī)的實施，必須進行有效處理。

　　強化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理的基本路徑

　　強化網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收治理是一項系統(tǒng)工程，需要在完善稅收立法、嚴格稅收征管、加大處罰力度、增強法治宣傳等方面有所作為。

　　一是要進一步完善稅收立法，對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅行為進行規(guī)范。

　　網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅固然有其主觀意愿方面的因素，但也與我國當前稅收立法不健全有直接的關(guān)系。近些年來，我國的稅收法定化水平不斷提高，稅收立法進程不斷加快，稅收法律體系不斷完善。但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，稅收領(lǐng)域的立法還需要進一步完善。例如，我國當前個人所得稅法中對工資薪金、勞務報酬在內(nèi)的綜合收入所得和對于經(jīng)營所得、股權(quán)分紅收入征稅時適用不同的稅率，被網(wǎng)絡(luò)主播轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)所利用。再例如，直播帶貨、電子商務等領(lǐng)域相應稅收法律規(guī)范的缺失，也被利用。針對當前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問題，相關(guān)的稅收立法應當進一步完善，以適應新形勢的要求。

　　二是要進一步嚴格稅收征管，對高收入的網(wǎng)絡(luò)主播進行重點關(guān)注。

　　嚴格征管是應對網(wǎng)絡(luò)主播偷稅避稅重要抓手。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問題雖然十分突出，但并不是完全無法治理。雖然可能通過多種方式偷逃稅款，但在互聯(lián)網(wǎng)時代，網(wǎng)絡(luò)主播的真實收入很難隱藏。稅務機關(guān)可以通過對網(wǎng)絡(luò)主播銀行賬戶和轉(zhuǎn)賬記錄查驗的方式掌握網(wǎng)絡(luò)主播的真實收入，從而杜絕偷逃稅行為的發(fā)生，避免稅款的不當流失。這就需要稅務機關(guān)盯緊高收入網(wǎng)絡(luò)主播，并不斷加強與銀行等金融機構(gòu)的密切合作，對高收入網(wǎng)絡(luò)主播的真實收入進行有效的管控，真正實現(xiàn)稅收征管的嚴格化。

　　三是要進一步加大處罰力度，提高網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅的違法成本。

　　高收入網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的主要目的在于攫取不當財產(chǎn)收益，把本應作為稅款繳納的部分收入占為己有。通過加大對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅違法行為的處罰力度，能夠提高當事人的違法成本，有效遏制當事人的違法意圖，對打擊偷逃稅行為具有立竿見影的效果。當然，在處罰中應當嚴格區(qū)分偷稅、逃稅與合理避稅的界限。充分利用稅收規(guī)則合理避稅是合法的，但是惡意偷逃稅則是非法的，在合法與非法的認定方面要公正合理。

　　四是要進一步加強法治宣傳，提高網(wǎng)絡(luò)主播的依法納稅意識。

　　法治宣傳對于治理當前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的偷逃稅問題，同樣具有十分重要的作用。一些網(wǎng)絡(luò)主播缺少法律意識，對偷逃稅的嚴重后果認識不足。這就需要通過各種渠道、運用各種形式、采用各種方式，有針對性地對網(wǎng)絡(luò)主播進行法律政策培訓和宣講。在法治宣傳中，應當結(jié)合已經(jīng)查處的典型案例并告知違法的嚴重后果，從而在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)形成有效的宣傳。同時，還應當不斷增強網(wǎng)絡(luò)主播的依法納稅意識，促使網(wǎng)絡(luò)主播遵守國家法律法規(guī)，依法履行納稅義務。

　　總之，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收是國家財政的重要來源。無論是在傳統(tǒng)的經(jīng)濟領(lǐng)域，還是在網(wǎng)絡(luò)直播等新興的經(jīng)濟領(lǐng)域，國家的財政收入都不容侵蝕，社會的公平正義都不容忽視，國家的法律尊嚴都不容侵犯。進一步強化稅收治理，是解決當前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅問題的必由之路。